Учет НДС предоставленного поставщиком, в случае если товар принят к учету в декабре, а счет фактура получен в январе

Как отражается в учете компании НДС, предоставленный поставщиком товаров, в случае если товар принят к учету в декабре 2014 г. по соглашению и отгрузочным документам с вычлененной отдельной строчком суммой НДС, а счет-фактура от отчуждателя получен в январе 2015 г.?
Торговая компания согласно соглашению продажи получает товар ценой 236 000 рублей. (в частности НДС 36 000 рублей.). Товар поступил в компанию 22.12.2014 с отгрузочными документами, а счет-фактура поступил от отчуждателя 23.01.2015. Компания сообщила вычет по купленным товарам в IV квартале 2014 г. Уплата товара произведена в январе 2015 г.
Для умыслов налог учёта доходов и затрат компания использует способ начисления.

Налог на добавленную цена (НДС)

Суммы НДС, предоставленные плательщику налогов при приобретении товаров, подлежат вычету при условии, что эти товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на базе подобающе оформленного счета-фактуры после принятия этих товаров к учету на базе подобающих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
В этом случае товары принимаются на учет на базе отгрузочных документов с вычлененной суммой НДС в декабре 2014 г., а счета-фактуры в декабре еще нет.
С 01.01.2015 компания в праве на вычет или возмещение по налогам с того налогового срока, в котором товары были приняты на учет, в случае если счет-фактура от отчуждателя данных товаров получен после окончания этого налогового срока, но до установленного ст. 174 НК РФ периода представления налоговой декларации (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О введении изменений в части первую и вторую НК РФ").
Отметим, что с 01.01.2015 по общему правилу плательщики налогов должны продемонстрировать в налорги по месту своего учета подобающую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым сроком, которым представляется квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "в" п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 закона N 382-ФЗ). Другими словами декларацию за IV квартал 2014 г. компания обязана продемонстрировать не позднее 26.01.2015, так как 25.01.2015 - выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и применения в работе Письмом ФНС Российской Федерации от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)).
Так как в этом случае счет-фактура по купленным товарам поступил от поставщика 23.01.2015, другими словами до установленного периода подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, компания в праве на вычет или возмещение по налогам по купленным товарам в IV квартале 2014 г. <*>. Увидим, что таковой подход может послужить причиной к спору с проверяющими органами, потому, что законом N 382-ФЗ определено, что п. 1.1 ст. 172 НК РФ начинает применяться с 01.01.2015, а компания использует вычет в IV квартале 2014 г., другими словами еще до ввода в воздействие указанной нормы НК РФ, и исходя из этого компания обязана руководиться нормами НК РФ, действующими в срок употребления вычета по НДС.

Бухучет

Товары представляются частью материально-производственных запасов компании, которые принимаются к учету по практической себестоимости, в этом случае одинаковой сумме практических расходов на их приобретение не учитывая НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухучёту "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н).
Бухгалтерские записи по приобретению и уплате товаров производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Увидим, что, потому, что вычет или возмещение по налогам по купленным товарам в декабре 2014 г. компания сообщила в IV квартале 2014 г., бухгалтерская запись о принятии НДС к вычету производится записями декабря.

Налог на прибыль компаний

Контрактная цена товаров, купленных для продажи (не учитывая НДС), формирует цена их приобретения для умыслов налогообложения прибыли (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
Записи декабря 2014 г.
Отражены затраты на приобретение товаров (236 000 - 36 000)	41	60	200 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражен НДС по купленным товарам	19	60	36 000	Контракт продажи, Отгрузочные документы поставщика
Принят к вычету НДС, предоставленный отчуждателем товаров	68	19	36 000	Счет-фактура
Запись января 2015 г.
Перечислена отчуждателю плата за товары	60	51	236 000	Выписка банка по банковскому счёту

---

<*> Увидим: раньше Министр финаннсов Российской Федерации и ФНС Российской Федерации придерживались недвусмысленной позиции, что при получении приобретателем в налоговом сроке счета-фактуры, выставленного отчуждателем в прошлом налоговом сроке, вычет суммы НДС производится в сроке получения счета-фактуры. Позиция же арбитражных судов по данному вопросу была двусмысленна. Детальнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных обстановок по НДС и Реальное пособие по НДС.

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухучёту и налогообложению